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外贸会计消费税计算技巧介绍
发表时间:2011-8-17 9:51:05 来源:中国出口退税咨询网 [我要挑错]

  消费税的计算分别采用从量和从价两种计税方法。根据税法规定,消费税的计税依据是应税消费品的销售额或销售数量。

  1.从量定额计税的计税依据

  采用从量定额办法征税的应税消费品,计税依据为消费品的重量、容积或数量。具体为:

  (1)销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量。

  (2)自产自用应税消费品的,为应税消费品的移送使用数量。

  (3)委托加工应税消费品的,为纳税人收回的应税消费品数量。

  (4)进口的应税消费品,为海关核定的应税消费品进口征税数量。

  2.从价定率计税的计税依据

  采用从价定率办法征税的应税消费品,计税依据为应税消费品的销售额。

  销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

  价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。

  但下列款项不包括在内:应向购货方收取的增值税销项税额,以及同时符合两个条件的代垫运费,一是承运部门的运费发票开具给购货方的;二是纳税人将该项发票转交给购货方的。其他价外费用,无论是否属于纳税人的收入,均应并入销售额计算征税。

  销售额=应税消费品的销售额+价外费用

  如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税额或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税额合并收取的,在计算消费税时,应当换算为不含增值税税额的销售额。其换算公式为:

  销售额=含税销售额/(1+增值税税率或征收率)

  实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的,无论包装物是否单独计价,或在会计上如何核算,均应并人应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售,而是收取押金,押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金、应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率征收消费税。

  纳税人销售的应税消费品,以外汇结算销售额的,其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1日的国家外汇牌价(原则上为中间价),纳税人应在事先确定采取何种折合率。确定后一年内不得变更。

  3.计税依据的特殊规定

  (1)纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。

  (2)纳税人用于换取生产资料和消费资料以及投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品,应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

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