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出口退税中进项税转出的处理
发表时间:2011-8-19 10:03:01 来源:中国出口退税咨询网 [我要挑错]

  按照我国增值税条例规定,出口产品的增值税实行零税率,为出品产品所购进货物的增值税进项税额可以退回。但在实际工作中,进项税额只是部分退回,未退回的部分不能再抵扣,则应作进项税额转出处理。

  【例】A企业1月份购进外销商品一批,价款10000元,增值税1700元,合计11700元;该批商品全部外销,售价16000元。经计算,当期免抵税额900元,抵减内销商品应纳税额(假设为8500元),其余800元作为进项税额转出处理。则账务处理如下:

  借:库存商品10000

  应交税费——应交增值税(进项税额)1700

  贷:银行存款11700

  借:银行存款16000

  贷:主营业务收入16000

  借:主营业务成本10000

  贷:库存商品10000

  借:应交税费——应交增值税(出口抵减内销商品应纳税额)900

  贷:应交税费——应交增值税(出口退税)900

  借:主营业务成本800

  贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)800

  从上例可以看出,企业为出口产品所购货物的进项税额由于未全部退回,则未退回的部分视为企业购进货物的代价,应反映为销售成本。企业购入外销商品一批,价款10000元,进项税额1700元,共计11700元;该商品出口,国家退税900元,其余800元未退。从总体上来看,企业购进货物的全部代价是11700元,国家退税900元,实际代价为10800元。由于不含增值税的价款10000元直接作为存货处理,在货物出口后,已经转为主营业务成本,因此,未退回的800元作为进项税额转出处理,也要转为主营业务成本。其结果是,主营业务成本共计为10800元,反映购进商品的实际成本。

  与「进项税额转出」对应的科目涉及「主营业务成本」、「待处理财产损益」(结转净损失时通常转入「营业外支出」)等,这将直接影响企业的会计利润和应税所得。还有的「进项税额转出」会计入「在建工程」、「固定资产」、「长期股权投资」等科目,虽然并未影响当期的应税所得,但随着在建工程的完工、折旧的计提,以及长期股权投资的转让处置,相应的增值税将在以后的期限内影响企业的会计利润和应税所得。因此对于进项税额转出的业务需要会计人员在账务处理、申报企业所得税时予以关注,以正确计算企业损益,同时降低企业涉税风险。

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