当前位置 首页  > 最新动态 > 财税干货
分享
企业发生赞助支出，税务上须作视同销售处理
来源：中国税务报 作者：张道泉

企业对外赞助的费用应该如何进行账务处理，是许多企业财务人员关心的问题。实务中，部分企业因为会计和税务处理不够准确，造成了一定的合规风险。

　　赞助支出，是指企业或个人以现金或实物等形式支持某个单位或某项活动，从而达到宣传或扩大自身影响等目的的各种无偿支出，可划分为广告性质的赞助支出与非广告性质的赞助支出两类。企业在进行市场推广、品牌建设、社会责任等方面的活动时，经常会有对外赞助的情况，比如赞助体育赛事、文化活动、公益事业等。企业对外赞助的费用应该如何进行账务处理，是许多企业财务人员关心的问题。实务中，部分企业因为会计和税务处理不够准确，造成了一定的合规风险。

　　典型案例

　　A公司主要从事运动服饰的经销业务，为增值税一般纳税人。2024年5月，A公司将市场价值120万元、进货成本100万元的运动服装无偿赠送给B公司，目的是赞助B公司举办体育活动，借此机会提高品牌知名度。A公司作了视同销售处理，具体账务处理如下：借记“销售费用—广告宣传费”135.6万元，贷记“主营业务收入”120万元、“应交税费—应交增值税(销项税额)”15.6万元。借记“主营业务成本”100万元，贷记“库存商品”100万元。由于该笔赞助支出未开具增值税发票，A公司未申报增值税。A公司2024年度营业收入总额1000万元，利润总额300万元。

　　A公司在2024年度企业所得税汇算清缴中，作了视同销售处理，将该笔赞助确认的主营业务收入120万元，填在《一般企业收入明细表》(A101010)第3行“销售商品收入”中;将主营业务成本100万元，填在《一般企业成本支出明细表》(A102010)第3行“销售商品成本”中;将销售费用135.6万元，填在《期间费用明细表》(A104000)第5行第1列“销售费用—广告费和业务宣传费”中。

　　会计处理

　　根据企业会计准则相关规定，企业赞助的会计处理方法如下：对于广告性质的赞助，企业应当按照广告费或业务宣传费的性质，计入当期费用，或者按照有关规定摊销。赞助的现金或实物，应当按照公允价值计量，并在支付时或者实物交付时确认费用。对于非广告性质的赞助，企业应当计入营业外支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。赞助的现金或实物，应当按照公允价值计量，并在支付时或者实物交付时确认支出。

　　也就是说，A公司将外购商品用于赞助，由于没有经济利益的流入，会计上不需要确认主营业务收入。案例中，A公司将外购的运动服装用于赞助，并按照视同销售原则确认主营业务收入的会计处理并不准确。A公司的赞助属于广告性质的赞助，需要将赞助的商品按照成本结转至销售费用中，具体应当作如下账务处理：借记“销售费用—广告宣传费”115.6万元，贷记“库存商品”100万元、“应交税费—应交增值税(销项税额)”15.6万元。

　　税务处理

　　根据增值税暂行条例实施细则相关规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的行为，视同销售货物。

　　企业所得税法及其实施条例明确，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。在计算应纳税所得额时，赞助支出不得扣除。所称赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　根据上述规定，A公司的税务处理不准确。A公司将外购商品用于赞助，税务上需要按视同销售处理，按照市场公允价值作为计税基础，申报增值税和企业所得税。A公司发生的与生产经营活动相关的广告性质的赞助支出，可以按照广告宣传费的标准税前扣除。

　　纳税申报

　　在具体申报时，A公司应当在2024年5月所属期的《增值税及附加税费申报表附列资料(一)》第1行第5列“未开具发票-销售额”栏次填写120万元、第6列“未开具发票—销项(应纳)税额”栏次填写15.6万元。

　　A公司在2024年度企业所得税汇算清缴时，应该按照视同销售原则，在《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》(A105010)第3行“(二)用于市场推广或销售视同销售收入”第1列“税收金额”栏次填写120万元、第2列“纳税调整金额”栏次填写120万元;第13行“(二)用于市场推广或销售视同销售成本”第1列“税收金额”栏次填写100万元、第2列“纳税调整金额”栏次填写-100万元。

　　同时，A公司应当在《纳税调整项目明细表》(A105000)第30行“二、扣除类调整项目—(十七)其他”第1列“账载金额”栏次填写115.6万元、第2列“税收金额”栏次填写135.6万元、第4列“调减金额”栏次填写20万元。

　　作者：张道泉(作者单位：国家税务总局北京市朝阳区税务局)


税率查询.png

声明：本文仅代表作者个人观点，不代表本平台。文章及文中部分图片来自于网络，感谢原作者。

相关推荐

  • 享受税费优惠须合规 依法诚信纳税是根本

    4月25日，安徽、新疆、大连税务部门公布了3起骗享税费优惠的违法案件。

  • “被任职”或“被收入”有时并非冒用

    2024年度个人所得税综合所得汇算清缴正在进行。有自然人在登录个税App或办理个人所得税业务时，发现自己的“任职受雇信息有误”或者“身份信息被冒用”，此时需要更正申报。但是，有时“被任职”或“被收入”可能并非冒用，无需更正申报。对此，笔者建议纳税人仔细甄别，…

  • 企业所得税申报：特定业务别报错！

    为帮助大家提升企业所得税纳税申报表的填报质量，防范申报涉税风险，今天我们一起来看看“特定业务”申报的那些事儿！

  • 优化《已证实虚开通知单》制度 规范税务执法行为

    近年来，在虚开发票案件中，纳税人对《已证实虚开通知单》产生异议的行为频频引发行政复议或行政诉讼。

  • “五重筛法”筛出疑点异地代开发票

    如何解决异地大额代开发票税前扣除疑点纳税人筛选难、风险应对环节多等问题是基层税务部门所得税事后管理中面对的重要课题。

  • 发挥涉税专业服务机构的税企“桥梁”作用

    涉税专业服务机构和人员应发挥专业优势，帮助企业梳理复杂的税收政策要点并探讨其适用方案，同时，将纳税人遇到的技术难题与合规挑战反馈给税务部门，为政策优化提供参考。

热门文章
1
外贸企业出口退税相关79个办税问答（上）
2
出口退税热点问题解答
3
生产企业出口退税相关55个办税问答【上】
4
货物贸易外汇业务政策问答（一）
5
2022年第四季度研发费用加计扣除政策，关注这些新变化
6
数字经济税收“双支柱”问答：支柱二GloBE规则十五问
7
财产和行为税合并申报——环保税申报事项与问题解答
8
对构建“税费皆重”格局的思考
热门视频 更多
热门文章
1
外贸企业出口退税相关79个办税问答（上）
2
出口退税热点问题解答
3
生产企业出口退税相关55个办税问答【上】
企业发生赞助支出，税务上须作视同销售处理
中国税务报
企业对外赞助的费用应该如何进行账务处理，是许多企业财务人员关心的问题。实务中，部分企业因为会计和税务处理不够准确，造成了一定的合规风险。
　

　　赞助支出，是指企业或个人以现金或实物等形式支持某个单位或某项活动，从而达到宣传或扩大自身影响等目的的各种无偿支出，可划分为广告性质的赞助支出与非广告性质的赞助支出两类。企业在进行市场推广、品牌建设、社会责任等方面的活动时，经常会有对外赞助的情况，比如赞助体育赛事、文化活动、公益事业等。企业对外赞助的费用应该如何进行账务处理，是许多企业财务人员关心的问题。实务中，部分企业因为会计和税务处理不够准确，造成了一定的合规风险。

　　典型案例

　　A公司主要从事运动服饰的经销业务，为增值税一般纳税人。2024年5月，A公司将市场价值120万元、进货成本100万元的运动服装无偿赠送给B公司，目的是赞助B公司举办体育活动，借此机会提高品牌知名度。A公司作了视同销售处理，具体账务处理如下：借记“销售费用—广告宣传费”135.6万元，贷记“主营业务收入”120万元、“应交税费—应交增值税(销项税额)”15.6万元。借记“主营业务成本”100万元，贷记“库存商品”100万元。由于该笔赞助支出未开具增值税发票，A公司未申报增值税。A公司2024年度营业收入总额1000万元，利润总额300万元。

　　A公司在2024年度企业所得税汇算清缴中，作了视同销售处理，将该笔赞助确认的主营业务收入120万元，填在《一般企业收入明细表》(A101010)第3行“销售商品收入”中;将主营业务成本100万元，填在《一般企业成本支出明细表》(A102010)第3行“销售商品成本”中;将销售费用135.6万元，填在《期间费用明细表》(A104000)第5行第1列“销售费用—广告费和业务宣传费”中。

　　会计处理

　　根据企业会计准则相关规定，企业赞助的会计处理方法如下：对于广告性质的赞助，企业应当按照广告费或业务宣传费的性质，计入当期费用，或者按照有关规定摊销。赞助的现金或实物，应当按照公允价值计量，并在支付时或者实物交付时确认费用。对于非广告性质的赞助，企业应当计入营业外支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。赞助的现金或实物，应当按照公允价值计量，并在支付时或者实物交付时确认支出。

　　也就是说，A公司将外购商品用于赞助，由于没有经济利益的流入，会计上不需要确认主营业务收入。案例中，A公司将外购的运动服装用于赞助，并按照视同销售原则确认主营业务收入的会计处理并不准确。A公司的赞助属于广告性质的赞助，需要将赞助的商品按照成本结转至销售费用中，具体应当作如下账务处理：借记“销售费用—广告宣传费”115.6万元，贷记“库存商品”100万元、“应交税费—应交增值税(销项税额)”15.6万元。

　　税务处理

　　根据增值税暂行条例实施细则相关规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的行为，视同销售货物。

　　企业所得税法及其实施条例明确，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。在计算应纳税所得额时，赞助支出不得扣除。所称赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　根据上述规定，A公司的税务处理不准确。A公司将外购商品用于赞助，税务上需要按视同销售处理，按照市场公允价值作为计税基础，申报增值税和企业所得税。A公司发生的与生产经营活动相关的广告性质的赞助支出，可以按照广告宣传费的标准税前扣除。

　　纳税申报

　　在具体申报时，A公司应当在2024年5月所属期的《增值税及附加税费申报表附列资料(一)》第1行第5列“未开具发票-销售额”栏次填写120万元、第6列“未开具发票—销项(应纳)税额”栏次填写15.6万元。

　　A公司在2024年度企业所得税汇算清缴时，应该按照视同销售原则，在《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》(A105010)第3行“(二)用于市场推广或销售视同销售收入”第1列“税收金额”栏次填写120万元、第2列“纳税调整金额”栏次填写120万元;第13行“(二)用于市场推广或销售视同销售成本”第1列“税收金额”栏次填写100万元、第2列“纳税调整金额”栏次填写-100万元。

　　同时，A公司应当在《纳税调整项目明细表》(A105000)第30行“二、扣除类调整项目—(十七)其他”第1列“账载金额”栏次填写115.6万元、第2列“税收金额”栏次填写135.6万元、第4列“调减金额”栏次填写20万元。

　　作者：张道泉(作者单位：国家税务总局北京市朝阳区税务局)


税率查询.png

热门推荐
享受税费优惠须合规 依法诚信纳税是根本
4月25日，安徽、新疆、大连税务部门公布了3起骗享税费优惠的违法案件。
“被任职”或“被收入”有时并非冒用
2024年度个人所得税综合所得汇算清缴正在进行。有自然人在登录个税App或办理个人所得税业务时，发现自己的“任职受雇信息有误”或者“身份信息被冒用”，此时需要更正申报。但是，有时“被任职”或“被收入”可能并非冒用，无需更正申报。对此，笔者建议纳税人仔细甄别，…
企业所得税申报：特定业务别报错！
为帮助大家提升企业所得税纳税申报表的填报质量，防范申报涉税风险，今天我们一起来看看“特定业务”申报的那些事儿！
优化《已证实虚开通知单》制度 规范税务执法行为
近年来，在虚开发票案件中，纳税人对《已证实虚开通知单》产生异议的行为频频引发行政复议或行政诉讼。
“五重筛法”筛出疑点异地代开发票
如何解决异地大额代开发票税前扣除疑点纳税人筛选难、风险应对环节多等问题是基层税务部门所得税事后管理中面对的重要课题。
发挥涉税专业服务机构的税企“桥梁”作用
涉税专业服务机构和人员应发挥专业优势，帮助企业梳理复杂的税收政策要点并探讨其适用方案，同时，将纳税人遇到的技术难题与合规挑战反馈给税务部门，为政策优化提供参考。
© 2002-2021 Taxrefund.com.cn 版权所有